La compra d’un terreny i la seva edificació constitueixen una única operació a l’efecte de l’IVA

Normativa:

• Art. 90 i 91 33.1 de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l’Impost sobre el Valor Afegit.
• Consulta Vinculant – Resolució Vinculant de la Direcció General de Tributs, V1687-21 de 2 de Juny de 2021

Consulta: L’operació d’adquisició del terreny, a un particular o professional, i la posterior construcció de l’habitatge que en ell radicarà són operacions completament separades a efectes d’IVA?

Resposta:

Quan el comprador d’un terreny pretén, de manera posterior i sense intervenir posada a disposició del mateix, edificar, constitueix una única operació a l’efecte de l’Impost sobre el Valor Afegit tal com ha determinat la Direcció General de Tributs.

Fonaments:

Cada vegada més els compradors particulars d’habitatge adquireixen un terreny per a posteriorment construir-se una casa.

Es podria entendre que l’operació d’adquisició de el terreny, a un particular o professional, i la posterior construcció de l’habitatge que el mateix radicarà són operacions completament separades. I que, per tant, hauran de tributar al tipus corresponent per a cadascuna d’elles a l’efecte de l’IVA. No obstant això, la Direcció General de Tributs no ho veu així.

A la consulta en qüestió, es tracta d’una entitat constructora que decideix dur a terme la venda anticipada dels terrenys, amb anterioritat a l’inici del procés de construcció dels habitatges.

Amb la qual cosa, segons els articles 90 i 91 de la L’IVA, la venda del terreny tributarà al tipus general del 21 per cent mentre que la venda de l’habitatge, amb els requisits que preveu l’article 91.Un.3.1º de la L’IVA , es realitzarà al 10 per cent.

La Direcció General de Tributs, en la Consulta V1687-21, de 2 de juny de 2021, estableix que dit fet:

“Suposa alterar la funcionalitat del sistema de l’Impost sobre el valor afegit havent de, per tant, considerar-se una operació global. El tipus impositiu aplicable s’ha de determinar de manera uniforme i és aplicable el tipus reduït del 10 per cent tant a la venda de la parcel·la de terreny com a la posterior execució d’obres i lliurament de l’habitatge “.

Font: Iberley