Normativa:
- Llei 11/2020, de Pressupostos Generals de l’Estat per a 2021 (BOE de 31 de desembre)
- Llei 27/2014, de 27 de Novembre, de l’Impost sobre Societats
Les principals novetats tributaries amb efectes per als períodes impositius que s’hagin iniciat a partir del l’1 de Gener de 2021 són les següents :
1. Limitació en la deduïbilitat de despeses financeres
Es modifica l’art. 16.1 de la Llei 27/2014, de 27 de Novembre, de l’Impost sobre Societats, establint que “per a la determinació del benefici operatiu no es tindrà en compte l’addició dels ingressos financers de participacions en instruments de patrimoni que es corresponguin amb dividends, quan el valor d’adquisició de les participacions sigui superior a 20 milions d’euros.”
2. Exempció sobre dividends i rendes derivades de la transmissió de valors representatius dels fons propis d’entitats residents i no residents
- Es modifica l’art. 21 Apartado 1 a), Apartat 6 a) relatiu a l’exempció sobre dividends i rendes derivades de la transmissió de valors representatius dels fons propis d’entitats residents i no residents, eliminant el requisit alternatiu que el valor d’adquisició de la participació és superior a 20 milions d’euros.
- S’afegeixen els apartats 10 i 11 a l’article 21 de la Llei 27/2014, en que es preveu que ” l’import que resultarà exempt serà de l’95 per cent de l’esmentat dividend o renda. Aquesta limitació NO s’aplicarà a empreses que tinguin un INCN inferior a 40 milions d’euros i que no formin part d’un grup mercantil, durant un període limitat a tres anys, quan procedeixin d’una filial, resident o no en territori espanyol, constituïda amb posterioritat a l’1 de gener de 2021.”
- Es modifica l’article 100, Apartat 10 de la Llei de l’Impost sobre Societats, incorporant-se, a aquests efectes, que l’import dels beneficis socials a què es refereix aquest paràgraf es reduirà en un 5 per cent en concepte de despeses de gestió referits a aquestes participacions.
- S’afegeix una Disposició Transitòria quarantena a la Llei 27/2014, en la que es regula el règim transitori de tributació de les participacions amb un valor d’adquisició superior a 20 milions.
3. Doble imposició econòmica internacional: dividends i participacions en beneficis
- Es modifica l’article 32, Apartat 1, a) de la Llei 27/2014, tot i eliminant-se el requisit alternatiu que el valor d’adquisició de la participació sigui superior a 20 milions d’euros.
- Es modifica l’article 32, Apartat 4 de la Llei 27/2014, en la qual es determina que “per calcular la quota íntegra dels dividends o participacions en els beneficis es reduiran en un 5 per cent en concepte de despeses de gestió referits a aquestes participacions.”
- Es modifica l’article 64 de la Llei de l’Impost sobre Societats, tot incorporant un paràgraf segon que estableix que no seran objecte d’eliminació els imports que s’hagin d’integrar en les bases imposables individuals per aplicació del que estableix l’apartat 10 de l’article 21 d’aquesta Llei.
4. Deducció per inversions en produccions espanyoles de llargmetratges i curtmetratges cinematogràfics i de sèries
- Es modifica l’article 36 Apartats 1 i 3 de la Llei 27/2014, per la qual “s’estén l’aplicació de la deducció a contribuents que participin en el finançament d’aquestes produccions.” Per a l’aplicació d’aquesta deducció els certificats requerits són vinculants per a l’AEAT amb independència de la seva data d’emissió.
- Tanmateix es modifica l’article 39, Apartats 1 i 5 de la Llei de l’Impost sobre Societats, en la que s’estableix que el límit incrementat de la deducció al 50% s’aplica també (a més de per a I+D+i) per a les deduccions de produccions cinematogràfiques, sèries audiovisuals i espectacles en viu d’arts escèniques i musicals quan aquestes deduccions superin el 10% de la quota íntegra reduïda en les deduccions per evitar la doble imposició internacional i les bonificacions.
Font: AEAT